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上市公司2023 年年度财务叙述管帐监管叙述

截止 2024 年 4 月 30 日，A 股商场共有5，354 家上市公司裸露了 2023 年年度财务叙述，其中主板3，195 家、创业板1，340家、科创板 571 家、北交所 248 家，结束盈利的4，228 家、发生耗损的 1，126 家。定期裸露年度财务叙述的上市公司中，209家公司被出具非尺度审计观念的审计叙述，其中无法表知道见29家、保寄望见 85 家、带说明性说明段的无保寄望见95 家。

为掌持上市公司实施企业管帐准则和财务信息裸露王法的情况，中国证监会管帐司组织专诚力量抽样审阅了上市公司2023年年度财务叙述。总体来看，上市公司简略较好地一语气并实施企业管帐准则和财务信息裸露王法，但仍有部分上市公司在收入、永恒股权投资与企业合并、金融器具、金钱减值、所得税、非通常性损益等方面，存在管帐处理或财务信息裸露格外。

一、收入联系问题

（一）未适合识别践约义务并计量收入

根据企业管帐准则及联系章程，践约义务是指合同中企业向客户转让或提供可明确区分的商品或办事的高兴，若客户简略从该商品或办事自身或将其与其他易于获取资源通盘使用中受益，且企业向客户转让或提供该商品或办事的高兴与合同中其他高兴可单独区分的，应动作为可明确区分的商品或办事，企业应按照分管至各单项践约义务的交游价钱计量收入。

审阅分析发现，部分上市公司软件销售合同中包括后续免费提供毕生升级办事的条件，上市公司以为联系升级办事的时间不笃定且后续不向客户收费，因此未将升级办事识别为一项践约义务并单独阐发收入，而是格外地在软件适度权转化给客户时将整个合同交游价钱一次性阐发收入。关于软件销售同期提供升级办事的情况，上市公司应判断该升级办事是否得志可明确区分条件，充分琢磨该升级办事是否不错单独购买、客户在不升级的情况下是否不错使用软件等因素。若得志可明确区分条件，上市公司应将该升级办事识别为单项践约义务并分管对应的交游价钱，在后续履行该践约义务的时间阐发联系办事收入。

（二）对适用时段法阐发收入的条件一语气不正确

根据企业管帐准则及联系章程，企业得志在某一时段内履行践约义务条件的，遴选时段法阐发收入。其中，客户简略适度企业践约过程中在建的商品或办事，是指在企业分娩商品或者提供办事过程中，客户领有当前权柄，简略主导在建的商品或办事的使用，何况获取险些全部经济利益；及格收款权是指在整个合同时间内，由于客户或其他方原因阻隔合同的情况下，企业有权就累计于今已完成的践约部分，收取简略补偿其已发生成本和合理利润的款项，何况该权柄具有法律拘谨力。

审阅分析发现，部分上市公司对适用时段法阐发收入的条件一语气不正确：

一是未能适合判断客户是否简略适度企业践约过程中在建的商品。有的上市公司仅依据销售合同中与客户商定根据装配程度分阶段验收据款，认定客户简略适度践约过程中在建的商品并遴选时段法阐发收入；有的上市公司仅依据客户安排驻厂代表实时监控建造程度，认定适用时段法阐发收入。上市公司应概括琢磨两边公约商定、客户对在建的商品或管当事人导使用和经济利益结束方式等具体情况，判断客户是否取得了践约过程中在建的商品或办事适度权，不可仅因客户对在建的商品或办事分阶段验收或实时监控，即认定客户在践约过程中已取得联系商品或办事适度权。

二是未能适合判断是否具有及格收款权。部分上市公司向客户提供具有不可替代用途的想象办事，遴选里程碑付款方式，同期两边商定在合同捣毁的情况下，若践约程度未达到某项里程碑内责任程度的 50%，则上市公司收取该里程碑50%付款额；若践约程度跳跃某项里程碑内责任程度的50%，则上市公司全额收取该里程碑付款额。上市公司对此判断其具有及格收款权，遴选时段法阐发收入。由于合同商定的付款里程碑和企业的践诺践约程度可能存在相反，上市公司与客户在合同中商定按照里程碑付款及相应解约补偿方式，不一定代表上市公司在整个合同时间内有权就累计于今已完成的践约部分，收取简略补偿其已发生成本和合理利润的款项。

（三）对商品适度权转化时点的判断不正确

根据企业管帐准则及联系章程，企业应当在履行了合同中的践约义务，即客户取得联系商品或办事适度权时阐发收入。

审阅分析发现，部分上市公司对商品适度权转化时点的判断不正确。举例，有的上市公司通过里面电子交游平台向经销商预售商品并收款，上市公司收到款项后向经销商开具发票即阐发收入，后续由上市公司笃定末端客户并径直委用联系商品，在此时间经销商无权自主决定末端客户和交游价钱。对此，固然上市公司里面电子交游平台秀美了联系商品已转让给经销商并完成收款，但上市公司仍有权主导商品最终去处并获取经济利益，践诺并未转化联系商品适度权，不得志收入阐发条件；相应地，经销商尚未取得联系商品的适度权，不可作为存货列报。还有的上市公司通过跨境电商平台对国际末端破费者销售商品，承担商品配送包袱及途中商品的毁损风险，仅浅显以无法获取国际物流签收时点数据为由，格外地在商品发出并委用物流公司时阐发收入，未能按照企业管帐准则联系章程，在客户取得商品适度权时适合阐发收入。

（四）名方向准种植收入阐发不适合联系业务经济实质

根据企业管帐准则偏激联系章程，企业应当在合同践约义求结束时，即在客户取得联系商品适度权时阐发收入；企业应按照交游或者事项的经济实质、而非法律神色判断适度权是否发生转化。

审阅分析发现，部分上市公司与场地政府矍铄了园区分娩名目“代建—租出—回购”公约，商定由上市公司主导联系名目想象种植，场地政府庄重提供资金复旧并作为形态上的产权东谈主，代建完成后由上市公司以“先租后买”的方式使用名目并最终取得名目统共权。在名目种植时间，上市公司中标了场地政府下属代建方分包出的部分建造工程，并格外地阐发大额名目建造办事收入。联系名方向准是按照上市公司的需求进行想象种植并由上市公司践诺使用，上市公司负有笃定的回购义务，实质上是场地政府为上市公司名目种植提供融资复旧，上市公司并未向场地政府转化代建名想法适度权，不应阐发收入。

（五）未适合判断主要包袱东谈主和代理东谈主

根据企业管帐准则及联系章程，企业应当根据其在向客户转让商品前是否领有对该商品的适度权，来判断其是主要包袱东谈主照旧代理东谈主，并相应按照总数法或净额法阐发收入。企业向客户转让商品前简略适度该商品的情形包括：企业自第三方取得商品或其他金钱适度权后，再转化给客户；企业简略主导第三方代表本企业向客户提供办事；企业自第三方取得商品适度权后，通过提供紧要的办事将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。在判断是否有适度权时，不错概括琢磨企业是否承担转让商品的主要包袱、是否承担了存货风险、是否自主决定商品价钱等因素。

审阅分析发现，部分上市公司通过自建充电桩向客户提供充电办事，以为其属于主要包袱东谈主，将充电办事全部所得阐发为收入，同期将其自电网采购的电力支拨阐发为成本。关于电力供应类业务，上市公司应严慎判断其在提供充电办事过程中是否取得了联系电力的适度权，若未取得适度权，其收取的应答给电网公司的电费部分实质上为代收代付性质，应当按照净额阐发收入。

（六）质料保证管帐处理不正确

根据企业管帐准则及联系章程，关于附有质料保证条件的销售，淌若质料保证不错单独购买、或该质料保证或其一部分是在向客户保证所销售商品或办事适合既定尺度以外提供了一项单独的办事，该质料保证或其一部分组成单项践约义务；不然，企业应按照或有事项准则的联系章程对证料保证包袱进行管帐处理。

审阅分析发现，部分上市公司对证料保证管帐处理不正确。举例，有的上市公司在销售合同中同期商定向客户提供永恒质料保证，联系保证期限显耀超出法律章程和同行业水平，但上市公司未将该质料保证或其组成部分单独识别为一项践约义务，格外地在销售完成时将全部合同对价一次性阐发收入。有的上市公司在销售合同中按照法律章程对客户提供质料保证，该质料保证不组成单独的办事，但上市公司未按照或有事项准则就质料保证计提展望欠债。

二、永恒股权投资与企业合并联系问题

（一）附回售权股权投资的分类不正确

根据企业管帐准则及联系章程，永恒股权投资是指投资方对被投资单元实施适度、紧要影响的权益性投资，以及对其合作企业的权益性投资。权益性投资是指投资方承担的风险和薪金与普通股推进实质交流的投资。企业需要撤职实质重于神色的原则，联接联系事实和情况分析判断投资方承担的风险与薪金。

审阅分析发现，部分上市公司持有被投资方25%股权，并商定若被投资方未能得志上市等特定方向，上市公司有权将其持有股份以某一固订价钱全部回售给被投资方。上市公司启动核算联系投资时，因能向被投资方寄予董事参与分娩和谋划方案，认定对被投资方具有紧要影响，并分别阐发了永恒股权投资和繁衍金融金钱，其中后者启动分拆阐发的金额庞杂于前者。凡俗情况下，若对赌回购公约价值在启动取得时已较为紧要，则很可能标明投资方实质上承担的风险和薪金特征光显不同于普通股推进，因此联系投资不组成权益性投资，应适用金融器具准则，全体作为一项金融金钱进行核算。

（二）企业合并认定不正确

根据企业管帐准则及联系章程，组成企业合并的前提条件之一为所合并的组合必须组成业务。合并方取得的组合应当至少同期具有一项干与和一项实质性加工处理过程，且二者相联接对产出才能有显耀孝敬，联系组合才组成业务。此外，商誉的阐发来自于非合并适度下的企业合并，企业所购买的组合不组成业务的，不新产生商誉。

审阅分析发现，部分上市公司自非关联方购买标的公司100%股权，该标的公司在购买日前仅领有一项分娩天资，不存在职何可鉴别金钱、可鉴别欠债和职工，践诺为“空壳公司”，上市公司格外地认定该收购组成企业合并，并将全部购买价款阐发为商誉。由于“空壳公司”无法得志业务的界说，不得志企业合并的认定条件，上市公司不应将联系支付价款阐发为商誉。

（三）企业合并中的事迹补偿条件管帐处理不适合

根据企业管帐准则及联系章程，企业在非合并适度下的企业合并中阐发的或有对价组成金融金钱的，该金融金钱应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融金钱。权益性交游包括统共者以其统共者身份与企业之间的交游。

审阅分析发现，部分上市公司自其控股推进和第三方推进购买方向公司 100%股权并结束非合并适度下企业合并，该方向公司原为控股推进的联营企业。对此，上市公司与控股推进矍铄事迹补偿公约，控股推进承担以现款结算的事迹补偿义务，联系事迹补偿成就显耀跳跃商场公谈交游泳平，且控股推进承担的义务金额超出了其原持股比例所对应的补偿金额。上市公司将控股推进提供的事迹高兴全体阐发为交游性金融金钱，且后续变动全额计入当期损益。前述情形下，控股推进承担的事迹补偿义务显失公允，其逾额事迹补偿部分的实质为对上市公司的本钱性干与，上市公司应在收到事迹补偿时将其中逾额部分计入统共者权益。

（四）未适合笃定合并领域

根据企业管帐准则及联系章程，企业合并领域应当以适度为基础赐与笃定。适度，是指投资方领有对被投资方的权力，通过参与被投资方的联系行径而享有可变报恩，何况有才能哄骗对被投资方的权力影响其报恩金额。企业合并中判断是否取得被合并方适度权时，应当琢磨合并交游是否需要并获取国度联系阁下部门批准。

审阅分析发现，部分上市公司未能适合笃定其合并领域：

一是春联公司领有适度权而未纳入合并领域。举例，部分上市公司持有多个股权比例跳跃 90%的名目公司，仅浅显以名目公司主要谋划行径已事先设定、公司不具有方案权为由，未将联系名目公司纳入合并财务报表。凡俗情况下，关于已事先设定主要谋划行径的名目公司，仍存在对其报恩产生紧要影响的联系行径，上市公司应进一步分析并识笔名目公司成就后对投资报恩产生紧要影响的行径偏激方案机制，并评估其是否不错主导名目公司联系行径。

二是将不具有适度权的公司纳入合并领域。举例，上市公司收购某持牌金融机构，但不适合该类金融机构的控股推进天资条件，被收购的金融机构股权变更也无法获取联系监督料理部门批准。对此，上市公司因矍铄了收购公约并支付了部分价款，格外地以为其取得了该金融机构的适度权并将该金融机构纳入其合并领域。该项收购不适合联系法律限定要求，上市公司无法成为金融机构控股推进，不应将该金融机构纳入合并领域。还有部分上市公司作为第二大推进，将被投资方纳入合并财务报表，其在董事会的表决权固然超半数，然而无法片面适度推进会决议，推进会为该被投资方的最高权力机构，且推进会决议事项领域包含被投资方联系行径。凡俗情况下，关于一般的被投资方，投资方应概括琢磨联系事实和情况，分析被投资方联系行径的最终方案机制及联系表决权情况，判断其是否不错主导联系行径方案。

（五）处理子公司管帐处理不正确

根据企业管帐准则及联系章程，企业丧失了对被投资方的适度权的，在编制合并财务报表时，关于剩余股权，应当按照其在丧失适度权日的公允价值进行从头计量。处理股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例筹备应享有原子公司自购买日或合并日起先赓续筹备的净金钱的份额之间的差额，计入丧失适度权当期的投资收益。

审阅分析发现，部分上市公司处理子公司时，格外地以母公司个别财务报表中应收原子公司款项的账面余额作为合并财务报表中应收原子公司款项的启动阐发金额，未同期革新处理子公司投资收益。上市公司处理子公司时，在合并财务报表中，对应收原子公司款项应当按照金融器具准则章程以公允价值进行管帐处理，并将启动阐发金额与该应收款项在母公司个别财务报表账面余额之间的差额，抵减处理子公司产生的投资收益。

三、金融器具阐发与计量联系问题

（一）永续型融资器具分类不正确

根据企业管帐准则及联系章程，企业因径直或迤逦的合同义务导致不可无条件地幸免以委用现款或其他金融金钱的，联系合同义务适合金融欠债的界说。封顶票息水平跳跃同期同行业同类型器具利率跳升条件设定的平均利率水平，凡俗组成迤逦义务。

审阅分析发现，部分上市公司关于刊行的永续型融资器具的管帐处理不适合。举例，有的上市公司刊行的永续债失约条件商定，当刊行东谈主或其合并报表领域内的企业发生债务失约、或刊行东谈主丧失算帐才能、进入收歇经由等情形发生时，刊行东谈主组成失约并应立即送还联系本金和利息；还有上市公司刊行的可续期信赖贷款的票息跳升幅度较高，且跳升上限远超同期同行业同类型器具平均的利率水平。此类由刊行东谈主不可控事件触发回本还息义务的失约条件，或封顶票息跳跃同期同行业同类型器具设定的平均利率水平，导致联系安排组成委用现款的合同义务，上市公司应将包含同样条件的联系金融器具（或其组成部分）分类为金融欠债。

（二）金融欠债和权益器具分类不适合

根据企业管帐准则及联系章程，企业不可无条件地幸免以委用现款或其他金融金钱来履行一项合同义务的，则应将联系合同义务阐发为金融欠债。

审阅分析发现，部分上市公司收到少数推进增资并高兴增资后每年向少数推进支付固定金额分成款，控股推进为上市公司支付现款提供流动性复旧，上市公司格外地将收到的推进增资款阐发为权益。前述情况下，上市公司存在不可幸免支付现款分成的义务，控股推进为其支付现款提供担保，并不影响对上市公司支付现款义务的判断，上市公司应将其收到的附现款分成义务的推进增资款阐发为金融欠债。

（三）落伍借款的后续计量不正确

根据企业管帐准则及联系章程，对以摊余成本计量的金融欠债，企业应遴选践诺利率法阐发利息用度，并将联系利息用度分管计入各管帐时间。

审阅分析发现，部分上市公司关于已落伍的借款，格外适用或有事项准则，将合同商定的落伍罚息部分阐发展望欠债和买卖外支拨。上市公司应按照准则章程，对以摊余成本计量的借款赓续遴选践诺利率法，实时在相应管帐时间阐发利息用度，直至联系借款得志金融欠债阻隔阐发条件，其中落伍罚息部分在笃定借款践诺利率时应一并琢磨。

（四）未适合计量通顺股股票投资的公允价值

根据企业管帐准则及联系章程，企业遴选估值时刻计量公允价值时，应假设在主要商场或最有益商场中进行，不应当琢磨因其多半持有联系金钱或欠债所产生的折价或溢价；在活跃商场中，企业应当以单项金钱或欠债的商场报价与企业持稀疏量的乘积笃定其持有的金融金钱或金融欠债的公允价值；公允价值评估时不包含不属于联系金钱或欠债的特征的交游用度和升值税。

审阅分析发现，部分上市公司将持有的其他公司通顺股股票分类为交游性金融金钱，在计量其公允价值计量时，格外地琢磨了巨额交游扣头和翌日的交游税费，未能按照每股报价和持股数目的乘积赐与适合筹备。

（五）繁衍金融器具管帐处理不适合

根据企业管帐准则及联系章程，繁衍器具淌若附庸于一项金融器具但根据合同章程不错沉寂于该金融器具进行转让，或者具有与该金融器具不同的交游敌手方，则该繁衍器具不是镶嵌繁衍器具，应动作为一项单独存在的繁衍器具处理。

审阅分析发现，上市公司持有被投资单元28%股权，寄予董事参与被投资单元的谋划，对被投资单元具有紧要影响。同期，上市公司与被投资单元控股推进商定后续有权以固订价钱将股权回售给该控股推进。上市公司在对该股权投资以权益法核算时，在被投资单元发生耗损的情况下，以与被投资单元控股推进矍铄了回购公约为由，亚洲欧美bt格外地将控股推进高兴回购金额所对应的收益阐发投资收益。上述投资安排中，上市公司与被投资单元控股推进的远期回售安排，践诺为两边商定的看跌期权，该看跌期权的敌手方与上市公司股权投资的敌手方为不同主体，上市公司应将该看跌期权阐发为一项单独的繁衍金融器具，并按照金融器具准则进行后续计量，而不应将繁衍金融器具价值变动产生的损益作为权益法核算时被投资单元结束的净损益。

四、金钱减值联系问题

（一）应收款项预期信用损失算量不适合

根据企业管帐准则及联系章程，预期信用损失，是指以发生失约的风险为权重的金融器具信用损失的加权平均值。信用损失是指企业按照原践诺利率折现的、根据合同应收的统共合同现款流量与预期收取的统共现款流量之间的差额。预期收取的统共现款流量应当包括属于合同条件组成部分的信用增级所产生的现款流量。当企业遴选组合行动计量预期信用损失机，企业不应将具有不同风险特征的金融器具归为合并组合，且当组合内的客户信用风险特征发生变化时，企业应当实时革新组合隔离情况。

审阅分析发现，部分上市公司关于应收租出保证金、不含紧要融资身分且展望可全额回收的应收款项以及落伍应收款项等联系预期信用损失算量不适合：

一是未适合琢磨应收租出保证金可抵扣房钱的合同权柄。部分上市公司依据租出合同支付给出租方可送还的租出保证金，并商定该租出保证金在租出合同期终末6 个月可用于抵扣房钱。上市公司前期按照账龄法对该租出保证金计提坏账准备，后续抵扣房钱时又将联系坏账准备全额转回，形成财务报表超过波动。企业在计提预期信用损失机，应试虑属于合同条件组成部分且未在金钱欠债表中阐发的信用增级所产生的现款流量。上述情形下，上市公司应将租出保证金翌日可抵扣房钱的合同权柄视为合同条件组成部分的信用增级并在计量预期信用损失机赐与琢磨，而不应浅显基于账龄法计提坏账准备。

二是格外地琢磨了不属于合同条件组成部分的信用增级所产生的现款流量。有的上市公司因原实控东谈主对公司的应收款项和合同金钱的回收情况提供了保证，因此在阐发应收款项和合同金钱减值准备时，格外地以原实控东谈主保证金额为限冲回了预期信用损失；还有的上市公司对合并企业同期存在应收款项和应答款项，且两边未签署债权债务抵销公约，该上市公司在计提预期信用损失机，格外地以联系应收应答抵减后的净额为基础计量应收款项预期信用损失。上市公司在计量预期信用损失机，关于其原实控东谈主片面提供的担保、以及同期存在应答客户款项等增信情况，应分析联系增信是否组成应收款项合同条件组成部分，举例原实控东谈主担保是否组成对原应收款项合同的实质性修改并成为修改后新的应收款项合同条件的组成部分、上市公司是否具有应收款项存续时间内可实施的法定抵销权等，若联系增信无法组成合同条件组成部分，则上市公司应将其作为沉寂事项进行管帐处理，而不可浅显地将增信金额径直抵减预期信用损失。

三是计量应收账款坏账准备时格外琢磨了货币时候价值损失。部分上市公司对不含紧要融资身分且展望可全额回收的应收款项，在计量其预期信用损失机格外进行了折现，导致该应收账款账龄越长、坏账准备计提比例越低。在不存在紧要融资身分的情况下，应收账款以交游价钱为启动入账金额，即该应收账款的践诺利率为零。此情形下，应收账款货币时候价值上的损失不应反应为管帐意旨上的坏账损失。

四是未适合隔离信用风险特征组合。有的上市公司合并风险组合内，同期包含了其投资行径中的对外借款和谋划行径中支付的保证金及押金，联系债务东谈主的信用现象及联系金钱的信用增级特征存在显耀辞别；有的上市公司合并风险组合内的金融金钱的预期信用损失率存在较大辞别，联系组合笃定合感性存疑，上市公司应进一步细化分类风险组合并充分裸露联系信息。

五是未能适合计提已落伍的永恒应收款项坏账准备。部分上市公司关于分期收款的永恒应收款项，将原分期收款安排下已落伍部分认定为落伍，按照落伍天数组算计提坏账准备；关于原分期收款安排下尚未到期部分仍按照未落伍状态以账龄组合方式计提坏账准备，未认定落伍部分的坏账准备率远低于已落伍部分。一般而言，关于合并合同中包含的分期收款安排，当其中某一期应收款项发生落伍，凡俗标明债务东谈主的信用风险现象已发生显耀变化。上市公司在计提坏账准备时，应基于债务东谈主的信用风险现象等情况，全体揣度永恒应收款的合同现款流量与预期收取的现款流量之间的差额，不应分别针对已到期和未到期部分作出不同的管帐处理。

（二）存货跌价准备的计量不正确

根据企业管帐准则偏激联系章程，存货的可变现净值，是指在日常行径中，存货的揣度售价减去至完工时揣度将要发生的成本、揣度的销售用度以及联系税费后的金额；关于存在活跃商场的商品，金钱欠债表日至财务叙述批准报出日之间的商场价钱波动属于金钱欠债表日后非革新事项，企业在笃定存货可变现净值时不应赐与琢磨。

审阅分析发现，部分上市公司未适合阐发存货跌价准备。举例，有的上市公司因原实控东谈主对公司的存货的回收情况提供了保证，因此在阐发存货跌价准备时，以原实控东谈主保证金额为限冲回了存货跌价准备。凡俗情况下，上市公司推进片面提供给上市公司的补偿高兴无法组成存货揣度售价的一部分，上市公司在阐发存货跌价准备时不应试虑该推进高兴，而是应将其作为沉寂事项进行管帐处理。还有的上市公司在计量有活跃商场报价的材料类存货可变现净值时，格外地琢磨了该存货于金钱欠债表日至财务叙述批准报出日之间商场价钱下落的情况，将此价钱下落计入叙述期该存货跌价准备。关于金钱欠债表日至财务叙述批准报出日之间存货商场价钱波动，除非有可信凭据标明其对金钱欠债表日存货情况提供了新的或进一步的凭据，不然在笃定存货可变现净值时不应赐与琢磨。

（三）金钱组的笃定或变更不正确

根据企业管帐准则及联系章程，金钱组是指企业不错认定的最小金钱组合，其产生的现款流入应当基本上沉寂于其他金钱或者金钱组产生的现款流入。金钱组照旧笃定，各个管帐时间应当保持一致，不得毛糙变更；企业因重组等原因转换了其叙述结构，从而影响到已分管商誉的一个或些许个金钱组或者金钱组组合组成的，企业应将商誉从头分管至受影响的金钱组或者金钱组组合。

审阅分析发现，部分上市公司未按照准则要求适合笃定联系金钱组，或格外地毛糙变更金钱组。举例，有的上市公司在笃定金钱组时，将可沉寂于其他金钱产生现款流入的投资性房地产与其他金钱共同笃定为一个金钱组；有的上市公司在进行金钱减值测试时，格外地将总部金钱径直作为某金钱组内的一项金钱，以至金钱组认定以及金钱组内各项金钱减值损失分管格外，总部金钱难以齐备包摄于某一金钱组，在进行减值测试时应将总部金钱分管至联系金钱组或金钱组组合；有的上市公司在未发生重组等转换叙述结构的情况下，仅因为里面料理架构革新而毛糙变更金钱组并从头分管商誉。

五、所得税联系问题

（一）预缴地盘升值税联系所得税管帐处理不适合

根据企业管帐准则及联系章程，企业应基于金钱或欠债账面价值与计税基础之间的暂时性相反，阐发联系递延所得税金钱或欠债。

审阅分析发现，上市公司关于预缴地盘升值税联系所得税管帐处理行动不一致，部分上市公司就此阐发了递延所得税欠债，部分上市公司未阐发联系递延所得税欠债。若根据联系税收战略，上市公司预缴的地盘升值税已在当期筹备应征税所得额时赐与扣除，则预缴地盘升值税形成了一项应征税暂时性相反，上市公司应相应阐发递延所得税欠债。

（二）未适合阐发递延所得税金钱和欠债

根据企业管帐准则及联系章程，企业应基于金钱或欠债账面价值与计税基础之间的暂时性相反，阐发联系递延所得税金钱或欠债；阐发递延所得税金钱时，应适合琢磨企业翌日时间平时分娩谋划行径，以及应征税暂时性相反在翌日时间转回两方面的影响。此外，关于既不影响管帐利润也不影响应征税所得额（或可抵扣耗损），且启动阐发的金钱和欠债未导致产生等额应征税暂时性相反和可抵扣暂时性相反、亦非企业合并交游中产生的金钱或欠债联系启动阐发形成的暂时性相反，不阐发相应的递延所得税金钱和递延所得税欠债（即启动阐发豁免）。

审阅分析发现，部分上市公司递延所得税联系管帐处理不适合。有的上市公司联系无形金钱购买成本按依法程可在所得税税前全额抵扣，无形金钱账面价值与计税基础存在相反，但公司以为该无形金钱使用寿命不笃定、翌日莫得处理谋划，因此未就该已进行税前抵扣的无形金钱阐发递延所得税欠债。有的上市公司已对租出联系使用权金钱阐发递延所得税欠债，但未琢磨使用权金钱所产生的应征税暂时性相反在翌日时间的转回情况，未就合并租出合同下的租出欠债阐发递延所得税金钱。上述情形下，上市公司应根据企业管帐准则联系章程，关于不得志启动阐发豁免条件的应征税暂时性相反阐发递延所得税欠债；在阐发递延所得税金钱时，应同期琢磨翌日分娩谋划行径简略结束的应征税所得额，以及应征税暂时性相反在翌日时间的转回情况。

（三）计量递延所得税金钱和欠债时遴选的税率不正确

根据企业管帐准则及联系章程，金钱欠债表日，关于递延所得税金钱和递延所得税欠债，应当根据税法章程，按照预期收回该金钱或送还该欠债时间的适用税率计量。

审阅分析发现，部分上市公司处在企业所得税优惠期内，翌日 5 年其适用的企业所得税率将逐渐提高，上市公司仍在本期计量递延所得税金钱和欠债时格外地遴选当期优惠税率。上市公司在计量递延所得税金钱和递延所得税欠债时，应按照联系暂时性相反展望转回时间所实施的税率赐与筹备。

六、其他阐发与计量问题

（一）通过债务重组取得金钱的阐发和计量不正确

根据企业管帐准则及联系章程，债务重组交游中，债权东谈主企业唯有在适合金融金钱阻隔阐发条件时才能阻隔阐发联系债权；以金钱送还债务方式进行债务重组的，债权东谈主企业应当在联系金钱适合阐发条件时，以烧毁债权的公允价值和其他成本阐发联系金钱。

审阅分析发现，部分上市公司作为债权东谈主未能对债务重组交游中取得的金钱进行适合管帐处理。举例，有的上市公司格外地在其与债务东谈主签署以物抵债公约后即阻隔阐发联系债权，同期阐发债务东谈主抵债金钱，但此时上市公司尚未取得联系金钱的适度权，联系交游存在紧要不笃定性，上市公司应按照金融器具、债务重组和固定金钱等联系准则章程，适合判断是否得志联系金钱和债权阐发或阻隔阐发的条件。有的上市公司格外地径直使用抵债公约价钱对取得的抵债金钱进行启动计量，未按照准则章程，以烧毁债权的公允价值和其他成本计量联系金钱。

（二）处理自身权益器具管帐处理不适合

根据企业管帐准则及联系章程，企业刊行（含再融资）、回购、出售或刊出自身权益器具时，应动作为权益的变动处理，不阐发自身权益器具的公允价值变动。

审阅分析发现，部分上市公司处理了以昨年度由其推进无偿让渡给上市公司的股份，格外地将联系处理收益计入当期损益。根据企业管帐准则联系章程，上市公司处理自身权益器具，应作为权益的变动进行管帐处理，不得将联系处理损益计入当期损益。

（三）推进违纪减持收益管帐处理不适合

根据企业管帐准则及联系章程，推进以其统共者身份与企业之间的交游应作为权益性交游，联系利得计入统共者权益。

审阅分析发现，部分上市公司推进存在违纪减持情形，根据联系法律限定，违纪减持所得收益应上缴上市公司，上市公司格外地将收到的违纪减持收益阐发为买卖外收入。关于上市公司收到的推进违纪减持收益，应视同推进基于其推进身份对上市公司的赠予，将其作为权益性交游，不得计入损益。

（四）停工损失管帐处理不适合

根据企业管帐准则及联系章程，企业在平时停工停产时间应赓续计提固定金钱折旧和无形金钱摊销，并根据用途计入联系金钱的成本或当期损益。

审阅分析发现，部分上市公司格外地将其因客户需求不及导致的停工损失算入料理用度。上市公司应按照准则联系章程，将因客户需求不及、西宾等非不可抗力原因导致的停工时间的联系用度支拨计入买卖成本。

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（五）未正确区分管帐战略变更与前期过失更正

根据企业管帐准则及联系章程，管帐战略是指企业在管帐阐发、计量和叙述中所遴选的原则、基础和管帐处理行动；前期过失包括筹备格外、应用管帐战略格外、漂荡或诬陷事实以及作弊产生的影响等。

审阅分析发现，部分上市公司将已淘汰的分娩性生物质产宰杀后对外售售，叙述当期以销售淘汰的分娩性生物质产行径组成日常谋划行径为由，将联系销售所得由计入金钱处理损益改为计入买卖收入，并进行管帐战略变更，回顾革新了比拟时间财务报表数据。凡俗情况下，若上市公司联系谋划行径与以昨年度不存在实质辞别，且国度未发布或纠正联系管帐处理要行动，联系事项不同时间管帐处理当保持一致，不得毛糙变更；同期，应联接上市公司具体业务开展情况以及当前管帐处理行动，分析判断前期财务报表管帐处理适合性、是否存在前期过失。

（六）在建工程结转固定金钱时点不正确

根据企业管帐准则及联系章程，在建工程中已经完工并达到预定可使用状态的，应当实时阐发为固定金钱；关于组成固定金钱的各组成部分，淌若各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧行动的，该各组成部分践诺上所以沉寂的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分阐发为单项固定金钱。

审阅分析发现，部分上市公司未能实时将达到预定可使用状态的在建工程阐发为固定金钱。举例，有的上市公司产物名目工程主体已完工且达到预定可使用状态，仅因为外围谈路、绿化工程等沉寂范例尚未完工，未将已完工且可沉寂运行的主体工程部分转为固定金钱。上市公司应将主体工程部分作为一项或多项固定金钱，在其完工并达到预定可使用状态时转为固定金钱。还有的上市公司电子破费类产物更新迭代较快，在原定主要用途未转换的前提下，公司将前期种植产线用于部分新产物系列分娩，导致前期种植产线概括良率镌汰，企业以此为由不断蔓延在建工程种植周期和转固时候。上市公司应当区分因实施新产物导致的良率不达标和开导自身时刻导致良率不达标的情况，因实施新产物导致的良率不达标，不应蔓延前期种植产线转固时候。

七、列报与裸露联系问题

（一）要紧信息裸露不完好意思

企业管帐准则和财务信息裸露王法对上市公司编制年度财务报表提倡了具体要求，上市公司应严格按照联系章程充分裸露要紧财务报表信息。

审阅分析发现，部分上市公司未严格实施企业管帐准则和财务信息裸露王法，存在要紧信息裸露不完好意思的情况。举例，有的上市公司未按照要求裸露财务叙述联系的要紧性尺度及笃定行动和选拔依据；有的上市公司未裸露其买卖成分内解信息，无法判断不同行务类型、不同产物线对买卖成本的影响；有的上市公司在践约义务波及紧要管帐判断的情况下，未裸露具体判断依据；有的上市公司对商誉和其他永恒金钱进行减值测试，但未裸露可收回金额的具体笃定行动。前述要紧信息裸露不完好意思，影响投资者充分了解上市公司经买卖绩和财务现象，并据此作念出适合价值判断和投资方案。

（二）财务信息裸露存在浅显格外

根据联系法律限定，上市公司应确保裸露的财务信息的确、准确、实时、完好意思，幸免在财务叙述中出现浅显格外，影响报表使用者的一语气。

审阅分析发现，部分上市公司财报信息裸露存在浅显格外：

一是财务报表名目填写串行。举例，有的上市公司在裸露永恒股权投资余额变动时，将“本期新增”金额填列在“本期减少”名目下；有的上市公司在裸露现款流量表补充贵府时，将“金钱减值损失”和“信用减值损失”金额填写串行。

二是数字正负号和金额填写格外。举例，有的上市公司将今年计提坏账准备金额误填为负数；有的上市公司3 年以上应收账款坏账准备计提金额填写格外，导致坏账准备分项金额加总与算计金额存在相反；还有的上市公司财务叙述前后关于包摄于母公司统共者权益的算计数裸露不一致。

三是笔墨表述不适合。举例，有的上市公司将集团内子公司列报为合并财务报上层面的主要客户，未基于企业集团这一合并财务报上层面单一的管帐主体角度正确裸露联系信息；有的上市公司已处理某一业务，但在管帐战略部分仍然保留了往常该业务模块的管帐战略，对报表使用者形成误导。

八、非通常性损益联系问题

根据《公开刊行证券的公司信息裸露说明性公告第1号——非通常性损益（2023 年纠正）》，非通常性损益是指与公司平时经买卖务无径直关系，以及虽与平时经买卖务联系，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用东谈主对公司经买卖绩和盈利才能作念出平时判断的各项交游和事项产生的损益。

审阅分析发现，部分上市公司未按照非通常性损益的界说正阐发定非通常性损益名目：

一是未正阐发定与收取的资金占用费联系的损益。部分上市公司（非金融企业）将收取的资金占用用度于弥补日常谋划行径联系支拨，在裸露非通常性损益时，格外将该计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费作为通常性损益列报。非通常性损益的认定应根据交游和事项自身的经济性质，若联系收益来自非通常性行径自身，则上市公司应将该收益认定为非通常性损益，不应再琢磨该收益产生资金的用途。

二是未正阐发定与客户抵偿款联系的损益。部分上市公司将其因践约不当支付给客户的抵偿款阐发为买卖外支拨或销售用度，并认定为非通常性损益。上市公司因未能适合践约而革新合同价款的，应冲减收入，联系革新事项与公司平时经买卖务联系，不应认定为非通常性损益。

三是未正阐发定与应收子公司债权联系的预期信用损失。个别上市公司以后续将处理子公司、展望翌日将冲减处理子公司投资收益为由，格外地将合并报表中已抵销的春联公司债权计提的预期信用损失认定为非通常性损失。

四是未正阐发定递延所得税适用税率对当期损益产生的一次性影响。部分上市公司在国度税收战略、税收优惠认定尺度未发生变化的情况下，因公司自身分娩谋划情况变化导致其天资认定、税率适用等发生变化，对递延所得税进行重估革新，上市公司格外地将联系损益一次性革新认定为非通常性损益。前述上市公司递延所得税适用税率变化对当期损益的影响，不属于根据税法、管帐等法律限定的要求对当期损益进行一次性革新，不应认定为非通常性损益。

五是未正阐发定企业因联系谋划行径不再赓续而发生的一次性用度。举例，有的上市公司格外地将紧要金钱重组礼聘联系中介机构支付的用度认定为非通常性损益；有的上市公司革新固定金钱折旧年限、进行管帐揣度变更，格外地将当期折旧用度变化金额认定为非通常性损益。上述并购重组及管帐揣度变更不属于企业因联系谋划行径不再赓续而发生的一次性用度。

六是未正阐发定股份支付用度。部分上市公司存在附可行权条件的股权引发谋划，展望不可得志当期事迹旁观方针，未阐发当期股份支付用度，同期根据行权的可能性冲回以昨年度已计提的股份支付用度，并将联系革新金额认定为非通常性损益。在恭候期内的每个金钱欠债表日，以可行权最好揣度数为基础，将取得的职工提供的办事计入成本用度，为企业平时分娩谋划所必需的，不属于因取消、修改股权引发谋齐整次性阐发的股份支付用度，不应认定为非通常性损益。

针对上述问题，证监会将进一步作念好以下责任：一是梳理审阅发现的上市公司问题痕迹，实时跟进并按章程进行后续监管处理。二是就监监责任中发现的典型问题【KMDS-20379】はじめての近親相姦 おばさんの誘いに最初は戸惑ったけど無事に挿入我慢できずに膣内射精30人8時間，组织召开年度管帐监管和谐会，合资监管口径。三是密切追踪商场热门难点管帐处理问题，赓续以案例领悟等神色加强实践指点，进步本钱商场实施企业管帐准则和财务信息裸露王法的一致性和灵验性。

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